Ответ.

1. Провести инвентаризацию. Оформить документы, составленные по Унифицированным формам ИНВ-1 и ИНВ-26 (Постановления Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26).

2. Учет расходов.

     2.1.   В бухгалтерском учете в период фактического возникновения расходов:

     Дт 91.2 (прочие расходы¹) Кт 08 -- 1 200 000,00 руб. ²

     2.2.   В налоговом учете включить во внереализационные³ расходы при наличии следующих документов:

• Справка Управления Государственной противопожарной службы, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания⁴;
• Акт инвентаризации, в котором необходимо зафиксировать стоимость утраченного имущества;
• Документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера;
• Справка о закрытии уголовного дела, подтверждающая отсутствие виновных лиц (при наличии потерь от пожара в крупном размере -- постановление органов пожарной охраны об отказе в возбуждении уголовного дела). Финансисты высказывают мнение, что убытки от пожара учитываются в расходах только при отсутствии виновных лиц, но НК не связывает возможность учета убытков от пожара с наличием или отсутствием виновных лиц, поэтому, не дожидаясь окончания расследования, сумму ущерба от пожара можно учесть в расходах на основании вышеперечисленных документов. В случае возмещения ущерба виновными лицами (или страховой компанией), включить эти суммы в состав внереализационных доходов⁵.

 3. По мнению чиновников необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Для этого необходимо отразить в книге продаж операции по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС (зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету).

Дт 91.2 (прочие расходы) Кт 68.2 -- 216 000 руб.

 4. Сумму восстановленного НДС можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Т.е. в налоговом учете в составе внереализационных расходов учитывается сумма 1 416 000 (1 200 000 + 216 000 руб.).

С требованием чиновников можно поспорить (существует обширная судебная практика, подтверждающая, что налоговое законодательство не обязывает в случае пожара восстанавливать к уплате в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС) ⁶.

5. В случае, если от сгоревших основных средств остались материалы, которые еще могут быть использованы, то в учете необходимо отразить их по рыночной стоимости на дату их получения, то есть на момент подписания акта о списании основных средств (по унифицированным формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). В бухгалтерском учете стоимость материалов будет являться прочими доходами, а в налоговом — внереализационными⁷.

 

 

 

¹ Счет 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей" не используется, т.к. не закончено расследование причин пожара, невозможно сделать вывод о наличии/отсутствии виновных лиц.

²П. 13 ПБУ 10/99

³Подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ

⁴Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190

⁵Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691

⁶Пост. ФАС СЗО от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС МО от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09, и др.

⁷п. 13 ст. 250 НК РФ; п. 10.3 ПБУ 9/99; пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ